本文目录
- 什么是委托加工物资？
- 什么叫委托加工应税消费品,受托方要承担哪些税收义务？
- 委托加工的应税消费品怎样计算缴纳消费税？
- 那为什么委托加工物资收回后，直接用于销售的。应将消费税计入成本。用于消费就不用交税了吗？
- 用于连续生产的委托加工的应税消费品，消费税是怎么交的？
什么是委托加工物资？
对于既涉及增值税，又涉及消费税的委托加工物资，如果委托加工人为一般纳税人的，那么，根据企业会计准则的规定，应当按照如下会计分录进行委托加工业务的核算。
1.发出加工物资时 借：委托加工物资 贷：原材料 等
2.支付加工费用、应负担的运杂费等时 借：委托加工物资 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等
3.支付受托方代收代缴的消费税时 如果收回委托加工物资后，直接用于销售的： 借：委托加工物资 贷：银行存款 等 如果收回委托加工物资后，用于连续生产的： 借：应交税金——应交消费税 贷：银行存款 等
4.收回委托加工物资时 借：库存商品 等 贷：委托加工物资 至于收回委托加工物资后，用于生产、销售等的会计处理，与一般业务的处理一致，这里不再具体列示了。需要注意的是，收回委托加工物资后直接用于销售的属于成本。
什么叫委托加工应税消费品,受托方要承担哪些税收义务？
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（下简称《暂行条例》）及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
委托加工应税消费品：委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（下简称《暂行条例》）及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税按规定准予抵扣。
委托加工的应税消费品怎样计算缴纳消费税？
1、委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 2、根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）的规定：委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 3、委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为： 组成计税价格＝（①材料成本＋②加工费）/（1－消费税税率）
那为什么委托加工物资收回后，直接用于销售的。应将消费税计入成本。用于消费就不用交税了吗？
1、委托加工物资用于销售的，消费税计入成本：
收回后继续加工应税消费品才不计入成本
因为委托他人加工，是由受托方缴纳消费税的，委托方是代收代缴。又由于消费税只征收一道环节，不重复征收，所以如果直接销售，在加工时就缴纳，销售时不再缴纳。
如果继续加工应税消费品，那么再销售时这个消费品是要单独缴纳消费税的，等于一个东西交2次税了，所以在加工环节缴纳的消费税可以抵扣
成本应为委托加工原料+加工费等
销售收入出现增值要交增值税
具体来说，应该是这样的：委托加工应税消费品收回后用于直接销售的不需再交消费税，收回后用于连续生产应税消费品并销售的，需缴纳消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。
2、委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工物资成本：
因为消费税是价内税，如果把委托加工的应税消费品按含税价（含消费税）作为材料继续生产应税消费品，待完工产品作为最终的消费品销售时候，还会征收一遍消费税。这就形成了委托加工物资这部分重复征税。
用于连续生产的委托加工的应税消费品，消费税是怎么交的？
举例说明：一单位100元的物资发出到A单位委托加工，A收加工费不含增值税100元。收回该物资后该单位继续用于生产产品B成本50元，最后销售成300元（不含增）。假设消费税为5%
一、首先发出委托加工时，
借：委托加工物资100
贷：原材料100
收到加工费发票时：
借：委托加工物资100
借：应交税费-应交增值税（进项）17
贷：钱或应付117
A单位代扣消费税时：
借；应交税费-应交消费税10
贷：钱或应付10
收回入库：
借：原材料200
贷：委托加工物资200
继续投入：
借：成本250
贷：原材料200
贷：其他成本50
借：商品250
贷：成本
销售时：
借：钱或应收351
贷：主营收入300
贷：应交税费—应交增值税（销项）51
贷：应交税费-应交消费税15
所以，最后交消费税为15-10=5元。故用于连续生产应税消费品的可以抵扣已交纳的消费税。
如果以上收回直接用于销售。则
A单位代扣消税费时：
借：委托加工物资10
贷：钱或应付10
最后入库：
借：库存商品210
贷：委托加工物资210
直接销售时，同上。那样，代扣的消费税直接记入成本。
